Balanço patrimonial sob IFRS para PMEs: como apresentar

Balanço patrimonial sob IFRS para PMEs: como apresentar

Um balanço patrimonial não é a lista de saldos que o sistema contábil exporta. É a fotografia do que a empresa tem, do que deve e de quanto pertence aos sócios em uma data determinada, organizada para que alguém que não conhece a operação consiga lê-la e decidir. Um balanço pode fechar no centavo e, ainda assim, não servir para nada se mistura as obrigações que vencem no mês seguinte com as que vencem em cinco anos. Aqui está o que a IFRS para PMEs exige, como se separa o circulante do não circulante, quais itens não podem faltar e um exemplo que se verifica sozinho.

O que o balanço mostra e para que serve de verdade

O balanço apresenta três blocos em uma data determinada: ativos, passivos e patrimônio líquido. Os ativos são os recursos que a empresa controla; os passivos, o que ela deve a terceiros; o patrimônio líquido, a diferença entre os dois, ou seja, o que restaria aos sócios se tudo fosse pago. É uma fotografia, não um filme: não diz quanto a empresa lucrou no ano, diz como o negócio estava na data de fechamento.

Essa diferença importa. A demonstração do resultado explica se o negócio ganha ou perde; o balanço explica se ele se sustenta. Uma empresa pode fechar o ano com lucro e não ter com que pagar a folha da primeira semana de janeiro, porque todo o lucro está em estoque que não gira ou em contas a receber que não são cobradas. A fotografia mostra onde está o dinheiro; o resultado mostra como ele se moveu.

Para uma PME, o valor prático está em três perguntas que o balanço responde de imediato: o que tem, o que deve e quanto é dos sócios. Se o que deve se concentra no curto prazo e o que tem não, existe um problema de liquidez que nenhum lucro contábil vai cobrir.

A estrutura mínima: o que a norma exige e o que fica a seu critério

A IFRS para PMEs não impõe um formato único. Impõe um conteúdo mínimo: uma lista de itens que devem aparecer, mais o dever de acrescentar os que forem materiais para entender a situação da empresa. O resto — ordem, subtotais intermediários, nível de detalhe — se decide pelo que o leitor precisa. Essa margem é mal usada quando se copia um modelo feito para outro negócio.

A materialidade funciona nos dois sentidos. Pode-se acrescentar um item que a norma não nomeia se o valor muda a leitura do balanço, por exemplo um adiantamento muito grande a fornecedores ou ativos mantidos para venda. E não se pode omitir um item exigido só porque o saldo é pequeno, a menos que seja imaterial. Imaterial não significa não gostar de como fica: significa que omiti-lo não altera a decisão de quem lê.

Circulante e não circulante: o critério que precisa ser explicado

O balanço deve separar o circulante do não circulante, ou ser apresentado por ordem de liquidez quando essa forma for mais relevante para a operação. Nos dois casos, o critério aplicado precisa ser explicado. Repetir a lista de saldos não basta: o leitor tem de saber por que um item ficou em cima e outro embaixo.

O critério habitual: um ativo é circulante quando se espera realizá-lo, consumi-lo ou vendê-lo dentro do ciclo operacional normal ou nos doze meses seguintes à data de fechamento; um passivo é circulante quando deve ser liquidado nesse mesmo horizonte. O que não se encaixa vai para o não circulante. Se o ciclo operacional for maior que doze meses — lavouras, obras, projetos de vários anos —, o ciclo prevalece.

O erro clássico está na última linha: dívidas renovadas todo ano e apresentadas como não circulantes para melhorar o indicador. Sem direito contratual de diferir o pagamento por mais de doze meses, a dívida é circulante, por mais antigo que seja o hábito.

Os itens que não podem faltar, um por um

Caixa e equivalentes. Caixa, bancos e aplicações disponíveis. Os cheques especiais não são deduzidos do caixa: são passivos e aparecem como empréstimos de curto prazo. Deduzi-los esconde dívida e maquia o capital de giro.

Contas a receber de clientes. A carteira de clientes, líquida da perda por recuperação reconhecida. Se houver recebíveis fora do giro — empréstimos a sócios, adiantamentos a empregados — é melhor mostrá-los à parte, porque não são cobrados com a lógica de uma nota fiscal.

Estoques. Matéria-prima, produtos em elaboração e produtos acabados, conforme o almoxarifado os organiza. O critério de mensuração e as estimativas de obsolescência vão nas notas explicativas, não no corpo do balanço.

Imobilizado. Apresenta-se o valor líquido: custo menos depreciação acumulada. Um equipamento de 250 milhões com 50 de depreciação acumulada aparece por 200, não por 250. Mostrar o valor bruto infla o ativo e engana quem compara duas empresas do mesmo setor.

Intangíveis, investimentos e ativos biológicos. Só aparecem se a empresa os tiver. Um software licenciado, uma participação em outra sociedade ou uma lavoura em formação são itens reais para muitas PMEs e costumam ficar escondidos em "outros ativos". Se forem materiais, merecem linha própria.

Fornecedores e provisões. Fornecedores e contas a pagar do giro de um lado; provisões do outro, entendidas como obrigações de valor ou prazo incerto. Misturá-las esconde riscos que o leitor precisa ver separados.

Empréstimos e tributos. A dívida com bancos e instituições, separada em circulante e não circulante conforme o plano de pagamentos. E os tributos pendentes na data de fechamento, que são dívida certa e não um detalhe de fechamento.

Patrimônio líquido: capital, reservas e resultados não são a mesma coisa

O patrimônio líquido inclui o capital aportado, as reservas, os lucros acumulados e o resultado do período. Cada linha conta uma história diferente: o capital diz quanto os sócios colocaram, as reservas quanto foi apropriado por lei ou por decisão dos sócios, os lucros acumulados quanto foi reinvestido e o resultado do período quanto se ganhou ou se perdeu no ano que se encerra.

Ajustes de conversão e outros resultados abrangentes vão à parte. Não são resultado do período e não devem ser confundidos com ele: são variações de valor que a norma manda reconhecer fora do resultado, e misturá-las distorce a leitura do lucro. Se a empresa tem operações em outra moeda ou instrumentos mensurados a valor justo, essa linha existe e precisa ser mostrada com nome próprio.

Um detalhe prático: se o resultado do período ainda não foi distribuído, pode ser apresentado como linha separada ou dentro dos lucros acumulados, mas é preciso dizer qual. O que não se pode é mudar de um ano para o outro sem explicar por quê.

Comparativos: o período anterior não é enfeite

A IFRS para PMEs exige comparativos do período anterior. Não é cortesia: sem a coluna do ano passado, o leitor não sabe se um estoque de 120 milhões é muito ou pouco, se a dívida cresceu ou se o patrimônio está sendo consumido. Um número sozinho não diz nada; um número ao lado do seu comparativo diz quase tudo.

Os comparativos vêm do fechamento do período anterior, não são reconstruídos ao gosto para que a história pareça melhor. Se um item foi apresentado de uma forma e neste ano mudou, o comparativo é reapresentado com o critério novo e a mudança é divulgada. Misturar a classificação antiga com a nova quebra a comparação.

Consistência: se a apresentação muda, divulga-se e reapresenta-se

A apresentação deve ser consistente entre períodos. Consistência não é rigidez: é a condição para que duas colunas possam ser subtraídas. Uma mudança de apresentação é divulgada e o comparativo é reapresentado, de modo que o leitor compare coisas equivalentes.

Mudar de critério pode ter justificativa legítima: uma nova linha de negócio, uma operação que cresceu e merece item próprio, outra forma de financiar o estoque. O que nunca tem justificativa é mover números de lugar para melhorar um indicador. Antes de aprovar a mudança, pergunte se o leitor do ano anterior entenderia o balanço deste ano sem ajuda. Se a resposta for não, falta divulgação.

Compensação: por que não se pode compensar

Não se compensam ativos com passivos nem receitas com despesas, salvo se a norma permitir. O leitor precisa ver o tamanho bruto de cada coisa. Se uma empresa tem 100 milhões a receber de um cliente e 100 milhões a pagar ao mesmo cliente, apresentar zero esconde dois riscos: o de não receber e o de dever.

As duas últimas linhas marcam a diferença: a compensação permitida reflete a mensuração do ativo, não esconde uma obrigação. O teste é sempre o mesmo: o leitor perde informação ao ver o líquido? Se sim, não se compensa.

Exemplo completo: da lista de saldos ao balanço apresentado

Uma empresa comercial encerra o ano com estes saldos: caixa 30.000.000, contas a receber 80.000.000, estoque 120.000.000, imobilizado 250.000.000 com depreciação acumulada de 50.000.000, fornecedores 90.000.000, empréstimos de 70.000.000 circulantes e 100.000.000 não circulantes, capital 150.000.000 e lucros acumulados 20.000.000. Assim se apresenta, com a coluna comparativa:

A verificação é feita em quatro passos e não admite atalhos:

1. Ativo circulante: 30 + 80 + 120 = 230 milhões.
2. Ativo não circulante: 250 de custo menos 50 de depreciação acumulada = 200 milhões.
3. Total do ativo: 230 + 200 = 430 milhões.
4. Passivo mais patrimônio líquido: 160 + 100 + 150 + 20 = 430 milhões.

Ativo igual a passivo mais patrimônio líquido, no ano atual e no comparativo. Se essa igualdade não se cumpre, o problema não é de apresentação: há erro de registro ou uma conta de compensação forçada, e isso precisa ser encontrado antes de emitir o balanço.

Duas coisas do exemplo merecem atenção. O imobilizado caiu de 210 para 200 milhões embora tenham havido compras, porque a depreciação superou o que foi adquirido; esse movimento se explica nas notas. E o patrimônio líquido não se moveu, então todo o crescimento do ativo — de 400 para 430 milhões — foi financiado com dívida, que passou de 230 para 260. Esse dado, invisível na lista de saldos, é a razão pela qual o balanço é apresentado de forma ordenada.

Como ler o balanço em cinco minutos

Com os números do exemplo saem três leituras imediatas. Capital de giro: ativo circulante 230 menos passivo circulante 160 = 70 milhões, o que sobra para operar depois de cobrir o que vence no ano. Liquidez corrente: 230 dividido por 160 = 1,44 vez. Endividamento: passivo 260 sobre ativo 430 = 60,5 % do ativo financiado por terceiros.

Nenhum desses números decide nada sozinho. Uma liquidez corrente de 1,44 pode ser saudável no comércio e apertada em uma empresa com estoque de giro lento. O que o balanço bem apresentado permite é ver a tendência: o capital de giro passou de 50 para 70 milhões, mas o passivo circulante passou de 140 para 160. A empresa melhorou sua reserva e continua devendo mais de 60 % do que tem. Aí existe uma conversa para ter antes de pedir crédito novo.

E um alerta: os indicadores são calculados sobre as mesmas cifras que o balanço mostra. Se a classificação entre circulante e não circulante está errada, todos os indicadores estão errados, com a vantagem de que parecem corretos. Por isso a separação por prazo não é exigência formal: é a base de qualquer análise.

Erros frequentes: sintoma e consequência

• Tudo no circulante. Sintoma: uma só coluna e nenhuma dívida de longo prazo. Consequência: o capital de giro aparece negativo e a empresa parece insolvente quando não está, ou se esconde uma dívida que vence em breve.
• Falta a coluna comparativa. Sintoma: apenas o ano atual. Consequência: não se avaliam variações e o balanço perde a função de diagnóstico.
• Imobilizado pelo valor bruto. Sintoma: o ativo não circulante coincide com o custo histórico. Consequência: ativo inflado, rentabilidade sobre o ativo distorcida e comparações inválidas.
• Dívida de curto prazo apresentada como longa. Sintoma: passivos não circulantes renovados a cada doze meses. Consequência: liquidez aparente e um risco real que não aparece em lugar nenhum.
• Compensar carteira contra fornecedores do mesmo cliente. Sintoma: saldos pequenos em dois itens que deveriam ser grandes. Consequência: escondem-se ao mesmo tempo o risco de crédito e a obrigação de pagar.
• Mudar de critério sem divulgar. Sintoma: o comparativo não foi reapresentado e as cifras não fecham. Consequência: perde-se a confiança em todo o balanço, inclusive nas partes que estão certas.
• Conta de compensação. Sintoma: um item chamado "outros" ou "diferenças" que absorve o que não fecha. Consequência: o balanço fecha e a informação é falsa.

Um fechamento honesto antes de apresentar

Este texto explica como o balanço é apresentado, não como cada saldo é construído. A mensuração de estoques, a perda por recuperação da carteira, a vida útil de um equipamento e o reconhecimento de provisões são decisões técnicas que dependem dos fatos de cada empresa e que convém revisar com seu contador antes de assinar. Também não substitui a revisão da norma vigente: a IFRS para PMEs é atualizada e o seu caso pode ter particularidades que este exemplo não cobre.

Se sua empresa é micro e mantém escrituração simplificada, se reporta a um órgão supervisor ou se tem matriz no exterior, parte do que se diz aqui muda de forma. E se o balanço é preparado só para cumprir uma exigência e ninguém o lê, o esforço é gasto no lugar errado: o valor aparece quando o sócio o abre antes de decidir uma compra, um crédito ou um preço.

Vale a pena que a apresentação seja a mesma todo ano e que as cifras saiam do sistema, não de uma planilha paralela. No Kardex Tauro o balanço é montado com os saldos que já estão na contabilidade, e essa é a única forma de a fotografia e os livros contarem a mesma história.

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